Расчет резервов возможные потери ссудам
Формирование резервов по активным операциям это обязанность банков, установленная нормативными актами Банка России. Формирование резерва производится банком в момент появления на балансе актива . по которому, в соответствии с требованиями Банка России, должен быть создан резерв (далее – резервируемый актив). Уточнение (корректировка) размера резерва . т.е. изменение величины сформированного резерва с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета, производится банками при обесценении актива, то есть при потере активом стоимости в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств перед банком. Размер резерва на возможные потери определяется в процентном соотношении от суммы резервируемого актива . Процентное соотношение установлено нормативными актами Банка России и зависит от категории качества . к которой отнесен резервируемый актив. Оценка кредитного риска проводится банками с целью классификации того или иного резервируемого актива в соответствующую категорию качества .
Кредитный риск – это возможность возникновения у банка убытков и потерь вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих договорных обязательств. Для банка последствия неисполнения этих обязательств измеряются потерей основной суммы задолженности и невыплаченных процентов.
Оценка кредитного риска – это всесторонний анализ заемщика, позволяющий определить его кредитоспособность, платежеспособность и его финансовую устойчивость, с целью оценки вероятности появления у банка риска потерь и убытков .
Оценка кредитного риска по каждому активу с целью уточнения размера резерва на возможные потери осуществляется банком на постоянной основе.
Формирование резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности регулируется Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004.
Ссудная и приравненная к ней задолженность (далее по тексту – ссуда) это:
• предоставленные кредиты (займы),
• размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы),
• прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа
• суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала
• денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг)
• требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования)
• требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным
• требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов)
• требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов)
• требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).
Далее рассмотрен порядок формирования резерва (либо его корректировки) по индивидуальным ссудам . т.е. по ссудам, не объединённым в портфель однородных ссуд .
Процесс формирования или уточнения резерва на возможные потери по индивидуальным ссудам можно разделить на несколько этапов.
Этап 1 . Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения
Оценка кредитного риска заемщика с целью определения размера резерва проводится банком на основании:
• Правоустанавливающих документов заемщика
• Бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности заемщика
• Средств массовой информации, определенных банком и вызывающих доверие
• Иных источников информации, которые должны быть определены внутренними документами банка.
Вся информация о заемщике и его рисках собирается банком в кредитное досье заемщика. Банк документально оформляет и включает в досье исходные данные для анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по ссудной задолженности. На основании проведенного анализа банк составляет профессиональное суждение . т.е. обобщение результатов комплексного анализа заемщика и его деятельности.
Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать:
• информацию об уровне кредитного риска по ссуде
• информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение
• заключение о результатах оценки финансового положения заемщика
• заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде
• информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды
или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком
• иную существенную информацию.
Основополагающим этапом оценки кредитного риска заемщика и соответственно определения категории качества ссуды является:
Оценка финансового положения заемщика – анализ хозяйственной деятельности заемщика, основанный на исчислении и анализе в динамике различных финансовых показателей.
Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой . утвержденной внутренними документами банка . с соблюдением требований нормативных актов Банка России.
Банк самостоятельно устанавливает систему финансовых показателей . на основании которых производится оценка финансового положения заемщика. В рамках оценки финансового положения банком может быть принята методика присвоения заемщику кредитного рейтинга .
Кредитный рейтинг – совокупная оценка финансовой устойчивости и платежеспособности заемщика. На основании рейтинговой оценки заемщик относится банком к определенной группе (классу) по критерию уровня финансового положения и кредитоспособности с целью наиболее точной оценки кредитных рисков, связанных с данным заемщиком.
Оценка качества обслуживания долга по ссуде – анализ своевременности и полноты погашения заемщиком платежей по основному долгу и процентам по выданной ссуде.
На основании проведенного анализа финансовое положение может быть признано банком хорошим, средним или плохим . Качество обслуживания долга может признано банком хорошим средним или неудовлетворительным .
Оценка кредитного риска по каждой ссуде и оформление профессионального суждения должно производиться банком:
по ссудам, предоставленным физическим лицам . - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату
по ссудам, предоставленным юридическим лицам . не являющимся кредитными организациями, - в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату
по ссудам, предоставленным кредитным организациям . - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.
Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды)
В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:
I (высшая) (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю)
II (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов)
III (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов)
IV (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов)
V (низшая) (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными .
При определении категории качества учитывается нижеследующее соотношение финансового положения и качества обслуживания долга заемщика:
Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва
РР - размер расчетного резерва
Кi - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.
Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если Ki x Обi >= Ср . то Р принимается равным нулю (0).( т.е. если сумма обеспечения умноженная на коэффициент равна сумме долга, то минимальный резерв равен 0)
В случае если по ссуде отсутствует обеспечение I или II категории качества, то в бухгалтерском учете отражается сумма расчетного резерва.
Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссуды осуществляется по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным.
Условный пример 1. Расчет резерва с учетом обеспечения
Выдан кредит в сумме 500000 рублей ООО «Тюльпан». На основании профессионального суждения он отнесен ко 2 категории качества. Расчетный резерв, определенный в соответствии с принятой в банке методикой - 2%. Имеется обеспечение 2 категории качества (т.е. Ki=0,5). Сумма обеспечения, установленная в соответствии с п.6.4. Положения 254-П – 250000 рублей.
Рассчитаем минимальный резерв:
Р= 2% ( 1 - (250000 х 0,5/ 500000)) =1,5%
Таким образом, в бухгалтерском учете банка в день выдачи данного кредита будет отражена сумма резерва: 500000 х 1,5%= 7500 рублей
Через некоторое время клиент погасил часть основного долга в сумме 150000 руб. Остаток долга – 350000 рублей. Корректируем резерв в день погашения части основного долга. Теперь он равен:
350000 х 1,29%=4515 рублей, таким образом, разница между тем резервом, который был сформирован ранее и тем, что рассчитан сейчас в сумме (7500 – 4515) 2985 рублей восстанавливается на доходы.
Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка
Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 302-П от 26.03.2007 г.
Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:
ДТ 70606 (символ 37101-37120)
Добавить комментарий
Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д. а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).
Расчет резерва на возможные потери по ссудам
Банк России требует от кредитных организаций и их филиалов создания в обязательном порядке резерва под возможные потери по ссудам*(55). В соответствии с установленными ограничениями начисленный резерв сокращает необлагаемую базу прибыли банка.
Оценка кредитного риска по всем предоставленным кредитам, включая всю задолженность клиентов, приравненную к ссудной (по векселям, приобретенным банком, по суммам, не взысканным по банковским гарантиям, по операциям, осуществляемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг), осуществляется на основе классификации кредитов по группам риска.
Основными формализованными критериями оценки кредитного риска являются качество обеспечения и ситуация с выплатами по основному долгу и процентам.
Под обеспечением для целей создания резерва понимается залог. Обеспечение кредита определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности.
Кредиты по качеству обеспечения делятся на:
обеспеченные ссуды - реальная (рыночная) стоимость залога достаточна для компенсации банку основной суммы долга, процентов, издержек по реализации залоговых прав в течение 150 дней (необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу либо по процентам). К категории обеспеченных относятся также кредиты, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ, под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран из числа "группы развитых стран", а также векселя, авалированные указанными субъектами
недостаточно обеспеченные ссуды - залог по кредиту не отвечает хотя бы одному вышеизложенному требованию или кредит выдан под гарантию банков стран из числа "группы развитых стран" и векселя, авалированные этими банками
необеспеченные ссуды - не имеют обеспечения в виде залога или залог не отвечает рассмотренным требованиям к залогу.
Таким образом, при определении качества обеспечения кредита принимается во внимание реальная возможность кредитора в случае невозврата кредита погасить свои убытки за счет реализации залога или гарантий (поручительств).
Ситуация с выплатами по основному долгу и процентам описывается следующими возможными вариантами состояния кредита:
задолженность срочная (текущая), когда срок погашения кредита не наступил, кредитный договор не переоформлялся, регулярны выплаты процентов
переоформление (пролонгирование) кредита с изменением или без изменения условий погашения основного долга и процентов
льготный кредит и ссуды инсайдерам. Льготными являются кредиты, которые выданы заемщикам на более благоприятных условиях, чем условия кредитования, установленные документами банка, определяющими его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации
возникновение задолженности с просроченной выплатой по основному долгу и процентам.
Классификация кредитов производится в зависимости от возникающего риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору, в установленный кредитным договором срок и наличия других гарантий погашения кредита, исходя из качества обеспечения. В зависимости от величины риска кредиты разделяют на 4 группы:
1 - стандартные (практически безрисковые)
2 - нестандартные (умеренный уровень риска)
3 - сомнительные (уровень риска высокий)
4-безнадежные (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
В Инструкции N 62а дано подробное описание критериев отнесения кредита к той или иной группе риска в зависимости от обстоятельств кредитования.
Приоритетным при классификации выданных ссуд и оценке кредитных рисков является финансовое положение заемщика, его возможности по погашению основной суммы долга и уплаты процентов, комиссионных и иных платежей.
Ссуда (в том числе та, по которой договором предусмотрена единовременная выплата основной суммы долга и процентов по окончании срока действия договора), выданная заемщику, финансовое состояние которого препятствует возврату полученной от банка ссуды, должна классифицироваться как безнадежная, независимо от наличия иных критериев, которые формально свидетельствуют о безнадежности ссуды.
Отнесение банком подобных ссуд к более низким группам риска рассматривается Банком России как искажение отчетности.
Исключение составляют случаи, когда у банка имеется достаточное обеспечение.
Такой подход отражает международные стандарты в области классификации кредитов и определения группы риска.
В последний рабочий день каждого месяца банки формируют резерв на возможные потери по ссудам в размере строго установленных норм. Формирование резерва осуществляется по каждому выданному кредиту (приобретенному векселю) на отдельных лицевых счетах.
Отметим, что в теории существуют различные подходы и методы определения нормы резервирования. "Предполагается, что определенная доля долгов не будет получена. В учетной политике должна предусматриваться единая норма на всю дебиторскую задолженность. Однако некоторые бухгалтеры исходят из натуралистической концепции, согласно которой следует устанавливать экспериментальным путем возможную вероятность погашения каждого отдельного долга. В результате получают общую сумму сомнительной дебиторской задолженности. Это глубоко ошибочный подход, так как смысл резервирования сводится к определению среднего математического ожидания возможных изменений резервообразующей величины"*(56). На наш взгляд, для банка, основной деятельностью которого является выдача кредитов, оптимальным является средний подход по отношению к описанным выше. Он состоит в том, что кредиты по ряду признаков разбиваются на группы и внутри каждой группы определяется среднее математическое ожидание предполагаемых потерь.
Использование резерва на возможные потери по ссудам предполагает списание с баланса банка безнадежной и (или) признанной нереальной для взыскания задолженности по основному долгу. По всем крупным, льготным, необеспеченным ссудам и ссудам инсайдерам решение о списании задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погасить задолженность за счет средств должника невозможно. Основанием для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения созданного резерва могут быть также решения арбитражного суда о принудительной ликвидации должника-предприятия в случае его добровольной ликвидации, если имеется подтверждение об участии банка в конкурсном производстве и невозможности удовлетворить требования за счет конкурсной массы должника.
Качество кредитных портфелей кредитных организаций проверяется надзорными органами. Такие проверки предусматривают анализ каждой ссуды исходя из критериев и подходов, определенных Инструкцией. По результатам проверок Банк России, его территориальные учреждения вправе требовать от кредитной организации изменения группы кредитного риска по ссуде и суммы фактически созданного резерва.
Источники:
Следующие:
29 марта 2024 года
Комментариев пока нет!