Считается ли в прибыли займ ооо

Возникает ли у ООО при получении беспроцентного займа доход, учитываемый при формировании налогооблагаемой прибыли?

В каком порядке единственный учредитель ООО может предоставить данному обществу беспроцентный заем? Какие документы должны быть оформлены? Возникает ли у ООО при получении беспроцентного займа доход, учитываемый при формировании налогооблагаемой прибыли?

Отношения по договору займа регулируются главой 42 Заем и кредит ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа между организацией-заемщиком и займодавцем - физическим лицом заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Согласно общим правилам договор займа является возмездным, то есть займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ). Однако нормы той же статьи предоставляют возможность заключать договор займа на условиях безвозмездности, что должно быть оговорено в тексте самого договора. Если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа - беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, займодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Принять заемные денежные средства организация может безналичным способом (путем перечисления денег на расчетный счет) либо путем внесения денежных средств в кассу организации. Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Контрольно-кассовая техника при выдаче и погашении займов не применяется (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, письма Минфина России от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104, от 21.02.2008 № 03-11-05/40, письмо ФНС России от 02.11.2004 № 33-0-09/691, письмо УФНС РФ по г.

Прием наличных денег юридическим лицом проводится по приходным кассовым ордерам (п. 3.1 Положения Банка России от 12.10.2011 № 373-П О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (далее - Положение № 373-П)) по форме № КО-1. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ). Обязанность по возврату заемщиком займодавцу заемных средств прямо следует из самой природы договора займа, то есть наличие договора займа само по себе говорит о том, что заемщик обязан вернуть заемные средства займодавцу. Поэтому при возврате заемных средств заключения отдельного договора на возврат заемных средств не требуется.

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 4.2 Положения № 373-П).

Приходные и расходные кассовые ордера проводятся по кассовой книге (форма № КО-4) (п. 5.2 Положения № 373-П) и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Формы № КО-1, КО-2, КО-3 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Налог на прибыль

На основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 12 ст. 270 НК РФ средства, которые получены или переданы по договорам кредита или займа, а также которые получены или направлены в погашение таких заимствований, не учитываются в целях налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов.

Ранее налоговые органы считали, что при предоставлении беспроцентного займа заемщику-организации оказывается безвозмездная услуга по предоставлению денежных средств.

Однако под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют, и пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцами процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыль организаций НК РФ.

В настоящее время материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ в качестве дохода, подлежащего налогообложению, а также не установлены правила ее признания и оценки для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом признать и оценить доход по договорам беспроцентного займа (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224, от 25.02.2010 № 03-02-07/1-77, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128, ФНС России от 13.01.2005 № 02-1-08/5, УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 № 20-12/95315, от 06.10.2006 № 20-12/89193, от 22.12.2010 № 16-15/134823@).

Аналогичная позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при получении беспроцентного займа у организации-заемщика не возникает дохода, учитываемого при формировании налогооблагаемой прибыли.

Новости и аналитика Правовые консультации (практика) Малый бизнес Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом "доходы") с расчетного счета перечисляет денежные средства по договору беспроцентного займа ООО (общий режим налогообложения), в котором он является единственным учредителем. Возможно ли это? Если да, то как это лучше оформить: - как договор беспроцентного займа между ИП и ООО (или физическим лицом и ООО) - как временную финансовую помощь учредителя с перечислением средств с расчетного счета ИП? Возникает ли доход в виде материальной выгоды у сторон договора?

Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом "доходы") с расчетного счета перечисляет денежные средства по договору беспроцентного займа ООО (общий режим налогообложения), в котором он является единственным учредителем.
Возможно ли это? Если да, то как это лучше оформить:
- как договор беспроцентного займа между ИП и ООО (или физическим лицом и ООО)
- как временную финансовую помощь учредителя с перечислением средств с расчетного счета ИП?
Возникает ли доход в виде материальной выгоды у сторон договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При заключении беспроцентного договора займа у юридического лица (ООО) не возникает доход в виде материальной выгоды.
Также сумма займа, возвращенная индивидуальному предпринимателю-заимодавцу, не увеличивает его налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением им УСН.
Физическое лицо (учредитель ООО) вправе по своему усмотрению распорядиться принадлежащими ему денежными средствами, находящимися на его расчетных счетах (в том числе передать их по договору займа).

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Отношения по договору займа регулируются главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ.
Пункт 1 ст. 807 ГК РФ устанавливает, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 809 ГК РФ, если предметом договора займа являются денежные средства и иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Иными словами, условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте договора. В противном случае заемщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом, как того требует п. 1 ст. 809 ГК РФ. Согласно этой норме при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
В соответствии со ст. 810 ГК РФ у заемщика возникает обязанность возвратить заимодавцу сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Таким образом, беспроцентный договор займа может быть заключен между юридическим и физическим лицом, где заимодавец - физическое лицо. При этом для заключения договора займа и его исполнения не имеет значения, является физическое лицо участником (учредителем) общества или нет.
В соответствии с положениями пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 12 ст. 270 НК РФ средства, которые получены или переданы по договорам кредита или займа, а также которые получены или направлены в погашение таких заимствований, не учитываются в целях налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов. При этом налоговым законодательством также не установлено никаких ограничений по применению указанных норм. Иными словами, Налоговый кодекс РФ не устанавливает применение этих норм в зависимости от того, является физическое лицо, предоставившее компании денежные средства по договору займа, ее участником (учредителем) или нет. Следовательно, при заключении беспроцентного договора займа у юридического лица не возникает никаких дополнительных налоговых обязательств ни при получении заемных средств, ни при их возврате.
Следует отметить, что длительное время налоговые органы считали, что при предоставлении беспроцентного займа заемщику организации оказывается безвозмездная услуга по предоставлению денежных средств.
Однако под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют, и пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцами процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа (письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 25.02.2010 N 03-02-07/1-77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128, ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5, УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20-12/95315, от 06.10.2006 N 20-12/89193, от 22.12.2010 N 16-15/134823@).
Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04.
Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика вне зависимости от того, является физическое лицо-заимодавец участником (учредителем) или не имеет к организации никакого иного отношения. Данной позиции придерживается Минфин России в письме от 17.03.2009 N 03-03-06/1/153.
Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики при исчислении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает, что средства, полученные налогоплательщиком по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
На основании ст. 41 НК РФ доход в виде экономической выгоды возникает в случае возможности ее оценки в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ. Глава 25 НК РФ не содержит порядка определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа.
Следовательно, сумма займа, возвращенная индивидуальному предпринимателю-заимодавцу, не увеличивает его налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 03.10.2008 N 03-11-05/231.
В подобных ситуациях судьи также приходят к выводу, что при определении налогооблагаемой базы по налогу индивидуальные предприниматели правомерно не включали в доходы денежные средств, возвращаемые заемщиками (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 N Ф09-10027/08-С3).
При этом, на наш взгляд, не имеет значения, что в качестве заимодавца выступает именно физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель.
В соответствии со ст. 23 ГК РФ, ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом само по себе получение гражданином статуса индивидуального предпринимателя не "создает" нового, отдельного от гражданина лица с обособленным имуществом, и предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина.
В соответствии с п. 2 ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению любыми не противоречащими закону способами распоряжаться принадлежащим ему имуществом.
Следовательно, гражданин вправе по своему усмотрению распорядиться принадлежащими ему денежными средствами (в том числе путем передачи их по договору займа) как в личных целях, так и в целях осуществления предпринимательской деятельности.
Имущество физического лица не является юридически обособленным даже в случае, когда он является индивидуальным предпринимателем, поскольку он использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве личного имущества, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод. Это подтвердил и Конституционный Суд РФ в постановлении от 17.12.1996 N 20-П (смотрите также определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2001 N 88-О, постановления ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3754/09-С2, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2009 N 18АП-498/2009).
Это в полной мере касается и денежных средств, принадлежащих гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, и банковских счетов, на которых эти средства размещаются.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации заимодавец вправе перечислить денежные средства (сумму займа) со своего расчетного счета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Советник налоговой службы РФ III ранга Наталюк Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

12 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

правильно ли я понял, что если выдать учредителю займ под 5,5%, то в этом случае материальной выгоды у него не будет, и следовательно налоги он с суммы займа платить не должен?

если выдать займ под 8,25% годовых ,то материальной выгоды у него не будет.

Но в этом случае получается внереализационный доход у ООО в размере этих % и на них нужно начислить ЕН по УСН

пример:
Случай 1.
Выдан беспроцентный займ в размере 100 тр.на год с 22.08.14г по 21.08.15г.
Мат выгода начисляется в момент возврата займа через год.
Займ возвращен 21.08.15г
Материальная выгода =5500 руб.(при условии,что ставка рефинансирования на 21.08.15г не будет изменена Правительством)
НДФЛ с мат.выгоды=1925 руб.

Случай 2.
Выдан займ под 8,25%
При возврате уплачены % в размере 8250 руб.
ЕН УСН 6% от доходов= 495 руб.

если выдать займ под 8,25% годовых ,то материальной выгоды у него не будет.

Но в этом случае получается внереализационный доход у ООО в размере этих % и на них нужно начислить ЕН по УСН

пример:
Случай 1.
Выдан беспроцентный займ в размере 100 тр.на год с 22.08.14г по 21.08.15г.
Мат выгода начисляется в момент возврата займа через год.
Займ возвращен 21.08.15г
Материальная выгода =5500 руб.(при условии,что ставка рефинансирования на 21.08.15г не будет изменена Правительством)
НДФЛ с мат.выгоды=1925 руб.

Случай 2.
Выдан займ под 8,25%
При возврате уплачены % в размере 8250 руб.
ЕН УСН 6% от доходов= 495 руб.

Ок, если учредителю выдан займ под 8,25%, а он его не возвращает, и ООО с него пассивно не требует возврата, тогда что?

А почему бы не рассмотреть вопрос выдать займ под 0% годовых (не безвозмез

в этом случае считается экономия на %,т.е.
Случай 1.
Выдан займ в размере 100 тр.на год с 22.08.14г по 21.08.15г.под 0%
Экономия на % начисляется в момент возврата займа через год.
Займ возвращен 21.08.15г
Экономия на % =5500 руб.(при условии,что ставка рефинансирования на 21.08.15г не будет изменена Правительством)
НДФЛ с экономии на %=1925 руб.

п.2 ст.212 НК РФ:
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

в этом случае считается экономия на %,т.е.
Случай 1.
Выдан займ в размере 100 тр.на год с 22.08.14г по 21.08.15г.под 0%
Экономия на % начисляется в момент возврата займа через год.
Займ возвращен 21.08.15г
Экономия на % =5500 руб.(при условии,что ставка рефинансирования на 21.08.15г не будет изменена Правительством)
НДФЛ с экономии на %=1925 руб.

п.2 ст.212 НК РФ:
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

Ок, поехали дальше. )
Итак, учредитель берёт у ООО займ в безналичной форме под 8,25% годовых, выдача - единовременно, погашение - единовременно в конце срока.
Срок займа как-то регламентирован или хоть на 100 лет?
И можно ли прописать в договоре, что займ будет погашаться наличными?

Источники:
www.delo-press.ru, www.garant.ru, regforum.ru

Следующие:

• Кредит наличными банке партнер
• Заявление на ссуду на работе